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  租賃的學(xué)習(xí)分成兩種形式：經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃，和兩個(gè)代表：出租人和承租人。在不同的租賃形式下，出租人和承租人如何記賬，以及對(duì)報(bào)表的影響來(lái)復(fù)習(xí)。

  知識(shí)點(diǎn)一.融資租賃or經(jīng)營(yíng)租賃

  首先區(qū)分融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，在美國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則中的規(guī)定不同，這里就常考的美國(guó)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)一下。滿足下列條件其中之一，可以視為融資租賃，否則視為經(jīng)營(yíng)性租賃：所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，合同到期后可以低價(jià)購(gòu)入租賃資產(chǎn)，租賃時(shí)長(zhǎng)占到資產(chǎn)壽命的75%以上，未來(lái)租金×其中，融資租賃又根據(jù)出租人的性質(zhì)，劃分成sales-type和direct financing lease。出租人出借的是自己生產(chǎn)的庫(kù)存商品，則是sales-type lease。如果出租人是用購(gòu)買進(jìn)的資產(chǎn)再出租，則是direct financing lease。

  知識(shí)點(diǎn)二.經(jīng)營(yíng)性租賃如何記賬?

  在operating lease中，不發(fā)生長(zhǎng)期資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，僅僅是作為一項(xiàng)租賃合同來(lái)看待。所以對(duì)于出租人而言，資產(chǎn)仍在自己的資產(chǎn)負(fù)債表中，每期要計(jì)提折舊，同時(shí)由于出租了資產(chǎn)，每期會(huì)收到一筆租金，算作CFO inflow。

  對(duì)于承租人而言，只需要每期繳納一筆租金就可以了，算作CFO outflow。

  知識(shí)點(diǎn)三.融資租賃如何記賬?

  Financing lease比operating lease要復(fù)雜得多，融資租賃涉及到資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，和借款的攤銷。融資性租賃，更像是出租人借錢給承租人購(gòu)買資產(chǎn)。

  首先來(lái)看出租人這邊，把租借的資產(chǎn)移除出表，不再計(jì)提折舊，同時(shí)在資產(chǎn)端確認(rèn)一筆lease receivable，數(shù)額取min{PV of Future Cash Flow,Fair Value}即未來(lái)應(yīng)收現(xiàn)金流的現(xiàn)值和資產(chǎn)現(xiàn)在的公允價(jià)值中，較小的一個(gè)，記為應(yīng)收租賃費(fèi)。簽訂租賃初期，如果是sales type financing lease則還需要確認(rèn)一個(gè)profit=lease receivable-carrying value of leased asset。如果是direct financing lease則不需要。租賃期間，每期確認(rèn)interest income。

  對(duì)于承租人而言，一邊由于相當(dāng)于購(gòu)進(jìn)了資產(chǎn)，所以資產(chǎn)記在承租人的名下，每期計(jì)提折舊。同時(shí)，由于借款的行為，每期需要支付利息(利息的計(jì)算公式與債券一節(jié)相同，為期初的賬面余額×interest rate)，賬面余額與債券一樣進(jìn)行攤銷處理(期初余額+當(dāng)期的利息費(fèi)用-lease payment=期末余額)。

  承租人每期的interest expense是當(dāng)期的CFO outflow，歸還本金的部分是CFF outflow(還本金額=lease payment-interest expense)。

  出租人每期收到的利息收入是CFO inflow，收到的本金歸還是CFI inflow。