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魯老師
從事CFA培訓教育六年，熟悉CFA課程體系，規(guī)劃考試方案，提供CFA備考建議。
資本公積(Additional Paid-In Capital)是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊資本所占份額，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
資本公積的分類
一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；
另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備和關(guān)聯(lián)交易差價等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積，對于這類資本公積項目，在會計處理上，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權(quán)投資準備”和“關(guān)聯(lián)交易差價”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。
資本公積與留存收益,實收資本的不同
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入型資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積時，關(guān)鍵的一點是要將其與收益項目相區(qū)分。
與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。
資本公積的科目
1、有限公司創(chuàng)立時，出資者認繳的出資往往與注冊資本一致，不會產(chǎn)生資本公積。只有在有新的投資者介入時，投入的按投資比例計算的出資額計入實收資本；超過部分計入資本公積——資本溢價。這點與長期股權(quán)投資中的資本公積——股權(quán)投資準備區(qū)別開來。
企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資各方確認的資產(chǎn)價值作為實收資本，確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。
2、股份公司溢價發(fā)行股票時，要確認資本公積——股本溢價.發(fā)行股票所支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行期凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，直接計入財務(wù)費用，不作為長期待攤費用。
企業(yè)為減資等目的，回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益。依次沖減股本、資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤等科目。如回購價格低于所對應(yīng)的股本，差額計入資本公積——其他資本公積。
3、資本公積——撥款轉(zhuǎn)入：按形成資產(chǎn)并留存企業(yè)的計入資本公積，形成資產(chǎn)后上交的部分不計入資本公積。對未形成資產(chǎn)報經(jīng)核銷后（費用化）不計入資本公積。
4、資本公積——股權(quán)投資準備：是當企業(yè)對其被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位資本公積變動影響其所有者權(quán)益變動，企業(yè)按持股比例計算增加的資本公積，以及投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
5、接受捐贈資產(chǎn),捐贈人捐贈資產(chǎn)是對企業(yè)的一種援助行為，但捐贈人在援助的同時并不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會由于其捐贈資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔責任。所以，捐贈人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實收資本。但這種援助會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益，在會計上記入“資本公積”。
6、外幣資本折算差額企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時，對接受的外幣資產(chǎn)投資應(yīng)作為投資者的投入，增加實收資本。在我國，一般企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，在收到外幣資產(chǎn)時需要將外幣資產(chǎn)價值折合為人民幣記賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時，其折合匯率按以下原則確定：
（1）對于各項外幣資產(chǎn)賬戶，一律按收到出資額當日的匯率折合。
（2）對于實收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。
7、關(guān)聯(lián)交易差價關(guān)聯(lián)交易差價是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)和費用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理。
8、其他資本公積其他資本公積，是除上述各項資本公積以外形成的資本公積，以及從各項資本公積準備項目轉(zhuǎn)入的金額，“其他資本公積”與資本溢價或股本溢價的性質(zhì)基本相同，也屬于所有者權(quán)益，但與所有者權(quán)益中的準備項目不同。所有者權(quán)益中的準備項目不能轉(zhuǎn)贈資本，而其他資本公積是企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈資本。
資本公積可按法定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)贈資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)贈資本時，應(yīng)將它從“資本公積”科目轉(zhuǎn)人“實收資本”或“股本”科目。
資本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有：溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。
資本公積的分類
一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；
另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備和關(guān)聯(lián)交易差價等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積；股權(quán)投資準備是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積，對于這類資本公積項目，在會計處理上，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“股權(quán)投資準備”和“關(guān)聯(lián)交易差價”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊資本的25％。
資本公積與留存收益,實收資本的不同
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入型資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的?；诖?，在核算資本公積時，關(guān)鍵的一點是要將其與收益項目相區(qū)分。
與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產(chǎn)等。
資本公積的科目
1、有限公司創(chuàng)立時，出資者認繳的出資往往與注冊資本一致，不會產(chǎn)生資本公積。只有在有新的投資者介入時，投入的按投資比例計算的出資額計入實收資本；超過部分計入資本公積——資本溢價。這點與長期股權(quán)投資中的資本公積——股權(quán)投資準備區(qū)別開來。
企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資各方確認的資產(chǎn)價值作為實收資本，確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本所占份額的部分，應(yīng)計入資本公積。
2、股份公司溢價發(fā)行股票時，要確認資本公積——股本溢價.發(fā)行股票所支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行期凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，直接計入財務(wù)費用，不作為長期待攤費用。
企業(yè)為減資等目的，回購本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購價格與所對應(yīng)股本之間的差額不計入損益。依次沖減股本、資本公積、盈余公積、利潤分配——未分配利潤等科目。如回購價格低于所對應(yīng)的股本，差額計入資本公積——其他資本公積。
3、資本公積——撥款轉(zhuǎn)入：按形成資產(chǎn)并留存企業(yè)的計入資本公積，形成資產(chǎn)后上交的部分不計入資本公積。對未形成資產(chǎn)報經(jīng)核銷后（費用化）不計入資本公積。
4、資本公積——股權(quán)投資準備：是當企業(yè)對其被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位資本公積變動影響其所有者權(quán)益變動，企業(yè)按持股比例計算增加的資本公積，以及投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
5、接受捐贈資產(chǎn),捐贈人捐贈資產(chǎn)是對企業(yè)的一種援助行為，但捐贈人在援助的同時并不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會由于其捐贈資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔責任。所以，捐贈人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實收資本。但這種援助會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)價值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益，在會計上記入“資本公積”。
6、外幣資本折算差額企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時，對接受的外幣資產(chǎn)投資應(yīng)作為投資者的投入，增加實收資本。在我國，一般企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，在收到外幣資產(chǎn)時需要將外幣資產(chǎn)價值折合為人民幣記賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時，其折合匯率按以下原則確定：
（1）對于各項外幣資產(chǎn)賬戶，一律按收到出資額當日的匯率折合。
（2）對于實收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目，按收到出資額當日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。
7、關(guān)聯(lián)交易差價關(guān)聯(lián)交易差價是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價，這部分差價主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)和費用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予處理。
8、其他資本公積其他資本公積，是除上述各項資本公積以外形成的資本公積，以及從各項資本公積準備項目轉(zhuǎn)入的金額，“其他資本公積”與資本溢價或股本溢價的性質(zhì)基本相同，也屬于所有者權(quán)益，但與所有者權(quán)益中的準備項目不同。所有者權(quán)益中的準備項目不能轉(zhuǎn)贈資本，而其他資本公積是企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈資本。
資本公積可按法定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)贈資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)贈資本時，應(yīng)將它從“資本公積”科目轉(zhuǎn)人“實收資本”或“股本”科目。
