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杜老師
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長期以來，對收益（Receipts）的解釋，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)存在明顯的差異。正確揭示其含義，并且完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益理論，對準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)整體收益水平非常重要。
從歷史上看，收益概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中，將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”，把收益看作是財(cái)富的增加。后來，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。1890年，艾·馬歇爾（Alfred Maarshell）在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中，把亞當(dāng)·斯密的“財(cái)富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出區(qū)分實(shí)體資本和增值收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益思想。
20世紀(jì)初期，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾文·費(fèi)雪發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論。在其《資本與收益的性質(zhì)》一書中，首先從收益的表現(xiàn)形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：
（1）精神收益——精神上獲得的滿足；
（2）實(shí)際收益——物質(zhì)財(cái)富的增加；
（3）貨幣收益——增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。在上述三種不同形態(tài)的收益中，既有可以計(jì)量的，也有不可計(jì)量的。其中：精神收益因主觀性太強(qiáng)而無法計(jì)量，貨幣收益則因不考慮幣值變化的靜態(tài)概念而容易計(jì)量。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家只側(cè)重于研究實(shí)際收益。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家林德赫爾將收益解釋為資本在不同時(shí)期的增值，視收益為利息。按照林德赫爾的說法，在特定時(shí)期的利息和預(yù)期消費(fèi)之間的差額就是儲(chǔ)蓄（該期間內(nèi)的資本增長額），而收益則是既定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之和。
1946 年，英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家J.R.?？怂乖凇秲r(jià)值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟(jì)收益概念。他認(rèn)為，計(jì)算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下可以消費(fèi)的金額。據(jù)此，他下了一個(gè)普遍得到認(rèn)同的定義：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一個(gè)人可以在該時(shí)期消費(fèi)的最大金額”。?？怂沟亩x，雖然主要是針對個(gè)人收益而言的，但對企業(yè)也同樣適用。就企業(yè)來說，按照這一定義，可以把企業(yè)收益理解為：在期末和期初擁有同樣多的資本前提下，企業(yè)成本核算期內(nèi)可以分配的最大金額。
由于希克斯的收益概念沒有明確說明什么叫做“同等富裕程度”，因而這一收益概念構(gòu)成了許多收益概念爭論的基礎(chǔ)，并對會(huì)計(jì)收益理論特別是資本保全理論產(chǎn)生了巨大的影響。在會(huì)計(jì)上，人們習(xí)慣于把“保持同等富裕程度”稱為資本保全。
二、 會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念
會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會(huì)計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。它具有如下幾個(gè)方面的特征：
1、會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時(shí)，舊資產(chǎn)的價(jià)格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計(jì)量收益的交易法。交易法自然而然地會(huì)推導(dǎo)出在銷售或交易時(shí)確定收益這一程序以及會(huì)計(jì)中成本轉(zhuǎn)移慣例。
2、會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會(huì)計(jì)收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計(jì)算的，而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用，在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來的。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。
3、計(jì)算會(huì)計(jì)收益的成本是以歷史成本計(jì)列的。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項(xiàng)重要因素之一的成本也是歷史成本。
4、會(huì)計(jì)收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價(jià)值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計(jì)量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)來加以證實(shí)。也就是說，會(huì)計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)損益，因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)損益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可資選擇時(shí)，應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個(gè)方面。
5、會(huì)計(jì)收益有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比。與當(dāng)期不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。
6、會(huì)計(jì)收益受謹(jǐn)慎原則約束。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，與企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇既不高估也不貶低收益的方法。企業(yè)操縱盈利，以追求利潤均勻化，大多采用高估收益的方法，并主觀選擇安排增值的期間。
從歷史上看，收益概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中。亞當(dāng)·斯密在《國富論》中，將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”，把收益看作是財(cái)富的增加。后來，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。1890年，艾·馬歇爾（Alfred Maarshell）在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中，把亞當(dāng)·斯密的“財(cái)富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出區(qū)分實(shí)體資本和增值收益的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益思想。
20世紀(jì)初期，美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家爾文·費(fèi)雪發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論。在其《資本與收益的性質(zhì)》一書中，首先從收益的表現(xiàn)形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：
（1）精神收益——精神上獲得的滿足；
（2）實(shí)際收益——物質(zhì)財(cái)富的增加；
（3）貨幣收益——增加資產(chǎn)的貨幣價(jià)值。在上述三種不同形態(tài)的收益中，既有可以計(jì)量的，也有不可計(jì)量的。其中：精神收益因主觀性太強(qiáng)而無法計(jì)量，貨幣收益則因不考慮幣值變化的靜態(tài)概念而容易計(jì)量。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家只側(cè)重于研究實(shí)際收益。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家林德赫爾將收益解釋為資本在不同時(shí)期的增值，視收益為利息。按照林德赫爾的說法，在特定時(shí)期的利息和預(yù)期消費(fèi)之間的差額就是儲(chǔ)蓄（該期間內(nèi)的資本增長額），而收益則是既定時(shí)期內(nèi)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之和。
1946 年，英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家J.R.?？怂乖凇秲r(jià)值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經(jīng)濟(jì)收益概念。他認(rèn)為，計(jì)算收益的實(shí)際目的，是為了讓人們知道不使他們自己變?yōu)樨毟F的情況下可以消費(fèi)的金額。據(jù)此，他下了一個(gè)普遍得到認(rèn)同的定義：“在期末、期初保持同等富裕程度的前提下，一個(gè)人可以在該時(shí)期消費(fèi)的最大金額”。?？怂沟亩x，雖然主要是針對個(gè)人收益而言的，但對企業(yè)也同樣適用。就企業(yè)來說，按照這一定義，可以把企業(yè)收益理解為：在期末和期初擁有同樣多的資本前提下，企業(yè)成本核算期內(nèi)可以分配的最大金額。
由于希克斯的收益概念沒有明確說明什么叫做“同等富裕程度”，因而這一收益概念構(gòu)成了許多收益概念爭論的基礎(chǔ)，并對會(huì)計(jì)收益理論特別是資本保全理論產(chǎn)生了巨大的影響。在會(huì)計(jì)上，人們習(xí)慣于把“保持同等富裕程度”稱為資本保全。
二、 會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念
會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會(huì)計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。它具有如下幾個(gè)方面的特征：
1、會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)際銷售收入所支出的成本得出的。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既包括外部交易，也包括內(nèi)部交易。與外界的業(yè)務(wù)活動(dòng)使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生轉(zhuǎn)移，由于它通常是直接的貨幣收支，因而其量度一般也是確切的。企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)之使用或轉(zhuǎn)移，由于是非直接的貨幣收支，因而其量度通常并不確切。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的價(jià)值變動(dòng)不包括在內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移之列。當(dāng)發(fā)生交易時(shí)，舊資產(chǎn)的價(jià)格通常轉(zhuǎn)移到新資產(chǎn)中，這便是計(jì)量收益的交易法。交易法自然而然地會(huì)推導(dǎo)出在銷售或交易時(shí)確定收益這一程序以及會(huì)計(jì)中成本轉(zhuǎn)移慣例。
2、會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期的假設(shè)之上的，它指的是某一特定期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。早期的會(huì)計(jì)收益是根據(jù)現(xiàn)金收付制來計(jì)算的，而現(xiàn)代的會(huì)計(jì)收益則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分當(dāng)期收入和費(fèi)用，在進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐浔群笥?jì)算出來的。不過，以現(xiàn)金制確定的收益更易于被使用者所接受。
3、計(jì)算會(huì)計(jì)收益的成本是以歷史成本計(jì)列的。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)的資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)價(jià)的，以交易法推導(dǎo)的已消耗成本自然就是歷史成本的轉(zhuǎn)移，因而作為確定收益一項(xiàng)重要因素之一的成本也是歷史成本。
4、會(huì)計(jì)收益的確定要遵循收益確認(rèn)的原則?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和法律對收益的意見仍然是：只有在與資產(chǎn)價(jià)值增加相關(guān)條件得到滿足以后，才能產(chǎn)生收益。收益和增值必須能夠客觀計(jì)量，而且是確定或不可改變的，還必須通過一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)來加以證實(shí)。也就是說，會(huì)計(jì)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益確定的穩(wěn)健原則。根據(jù)收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵性事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)損益，因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)損益則不予以確認(rèn)。根據(jù)收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可資選擇時(shí)，應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法，它包括不應(yīng)高估收入和不應(yīng)低估費(fèi)用兩個(gè)方面。
5、會(huì)計(jì)收益有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比。與當(dāng)期不相關(guān)的成本，應(yīng)作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。
6、會(huì)計(jì)收益受謹(jǐn)慎原則約束。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，與企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇既不高估也不貶低收益的方法。企業(yè)操縱盈利，以追求利潤均勻化，大多采用高估收益的方法，并主觀選擇安排增值的期間。
